水資源會計：可持續發展專業人員的淺白指南

如果你曾經嘗試向同事解釋公司的水資源數據，卻看着對方眼神逐漸放空，你並不孤單。水資源會計聽起來很技術性，但核心其實很簡單：決定你要計算什麼、界線劃在哪裏，以及涵蓋哪段期間。其餘一切由此推演而來。

先訂界線，而非先找數字

水資源會計是一套以界線為基礎的流量賬目。你追蹤進出某個組織、設施、流程或集水區的水，並事先界定報告界線與期間。CDP 的 2025 年企業問卷概覽將水資源會計描述為理解你組織的水文、依賴與影響——而報告界線是衡量取水、排水與耗水的核心。界線一旦劃錯，下游每一個數字都值得質疑。

營運平衡：期初 + 流入 − 流出 = 期末

基本營運平衡為：期初儲水 + 流入 − 流出 = 期末儲水。任何無法解釋的差異都是對賬項目——應予調查，不應埋沒。

以下類別須保持區分，因為它們相關但不可互換：

• 取水——引入界線內的水。
• 排水——排出界線外的水。
• 耗水——在報告期內未返回同一集水區的水，須依適用框架的定義與方法界定。
• 轉移及儲量變動——必須明確指出的水量移動，以使數字對賬。

耗水並不單純等同取水。若將兩者視為同一回事，你的報告將產生誤導。GRI 303 期望同時匯報取水、排水與耗水，其量化單位為百萬公升。其取水披露要求列明總取水量，並在適用情況下按水源細分——地表水、地下水、海水、生產水及第三方水——並區分位於水資源緊張地區的取水量。

足跡評估回答的是另一個問題

水足跡並非流量平衡。ISO 14046:2014 訂立原則、要求及指引，以生命週期評估方法評估產品、流程或組織與水相關的潛在環境影響。結果可以是單一數值，也可以是影響概況。該標準為 33 頁的第一版，於 2014 年 8 月發布，ISO 將其列為已發布並獲確認的國際標準。

切勿將足跡等同於單一水量。ISO 14046 涵蓋影響評估，而不僅是用水公升數。其範圍只包括影響水質的空氣及土壤排放，而標籤或聲明等傳達格式則不屬該標準範圍。若有人要求「我們以公升計的水足跡」，該問題未必符合 ISO 14046 實際所提供的內容。

GRI 303 是影響匯報

GRI 303：水與廢水 2018 是一套影響匯報框架。當水與廢水屬重大議題時，該標準要求作出管理披露及相關影響披露——包括與水的互動、排水相關影響、取水與耗水。它要求組織識別相關集水區及水資源緊張地區，而非僅公布公司整體總數。GRI 303 適用於 2021 年 1 月 1 日起發布的報告或其他材料。

香港：將會計層與披露制度分開

就香港匯報而言，須區分會計層與披露制度。營運水資源平衡及 ISO 足跡研究可提供基礎證據。匯報團隊隨後須將該等證據對應至適用的發行人、司法管轄區及報告框架要求。現有資料來源並未確立香港目前的採納日期或具體的 HKFRS 水資源相關要求，因此我不會作出任何斷言。

予估值師及核證團隊：保留審計軌跡

記錄水錶及估算來源、單位與換算、界線與合併規則、期間、水源與去向、水資源緊張地區方法、假設，以及對賬差異。這有助於在實體數據、所匯報指標與任何估值分析之間保持可追溯性——而不會將指標本身視為價值結論。

如欲逐步了解相關數學運算，請參閱 Water Accounting in Practice: A Mathematics Guide for Sustainability Professionals。至於標準本身，請閱讀 ISO 14046:2014 及 GRI 303: Water and Effluents 2018。